Agenzia delle Entrate in Cassazione: la Direzione provinciale può ricorrere se difesa dall'Avvocatura dello Stato

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Può un ufficio periferico dell’Agenzia delle Entrate portare una causa fino alla Corte di Cassazione? La risposta arriva dall’ordinanza n. 15897/2026 della Corte di Cassazione depositata il 23 maggio 2026.

Ogni anno migliaia di ricorsi tributari vengono proposti da direzioni provinciali e regionali dell’Agenzia delle Entrate. Sapere se quelle impugnazioni siano ammissibili o destinate ad essere dichiarate nulle è una questione che riguarda tanto i professionisti quanto i contribuenti.

Capannoni rurali e pannelli fotovoltaici in Sicilia

La controversia che ha dato origine all’ordinanza nasce da un accertamento catastale risalente al 2012. L’Agenzia delle Entrate – in particolare la Direzione provinciale di Agrigento – aveva riclassificato quattro fabbricati di carattere rurale, passandoli dalla categoria D/10 (fabbricati rurali ad uso produttivo agricolo) alla categoria D/1 (opifici industriali). I capannoni in questione, ciascuno di 150 mq, erano stati costruiti su terreni coltivati ad ulivo e dotati di pannelli fotovoltaici, il tutto documentato attraverso una procedura DOCFA avviata nello stesso anno.

Secondo l’Ufficio accertatore, la presenza dei pannelli e la struttura complessiva dell’impianto faceva presumere una natura industriale-energetica incompatibile con la ruralità agricola della categoria D/10. Il contribuente aveva impugnato l’avviso di riclassificazione e aveva ottenuto ragione tanto in primo grado quanto davanti alla Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, che con sentenza n. 5934 del 4 novembre 2020 aveva rigettato l’appello del Fisco. L’Agenzia delle Entrate si era quindi rivolta alla Suprema Corte.

La decisione della Corte

La Sezione Tributaria ha rigettato il ricorso sulla base di due ragioni. In primo luogo, la Cassazione ha rilevato che entrambi i gradi di merito avevano già accertato che i capannoni erano funzionalmente serventi l’attività agricola. Le fotografie acquisite durante il sopralluogo del maggio 2012 documentavano la presenza di uliveti non impiantati recentemente e sarebbe risultato economicamente irrazionale ritenere che strutture di 150 mq fossero state edificate come mero supporto a pannelli fotovoltaici che avrebbero ben potuto essere posizionati direttamente sul suolo.

Sul piano giuridico, la Cassazione richiama l’orientamento secondo cui la produzione di energia fotovoltaica, quando normalmente svolta con attrezzature aziendali da un imprenditore agricolo, costituisce attività connessa ai sensi dell’art. 2135 c.c. e giustifica la classificazione D/10, come già affermato dalla stessa Cassazione con le sentenze nn. 29754/2024 e 18844/2025.

La natura del ricorso

Il punto più interessante dell’ordinanza però riguarda la constatazione, da parte della Corte, che il ricorso risultava proposto dalla Direzione provinciale di Agrigento, con il patrocinio dell’Avvocatura Generale dello Stato. Un precedente del 2023 (Cass. n. 33798) aveva dichiarato nullo il ricorso proposto da una direzione regionale dell’Agenzia, sul presupposto che gli uffici periferici fossero privi di soggettività esterna e che la loro legittimazione si esaurisse nei gradi di merito. Con l’ordinanza in commento, gli Ermellini precisano che quella pronuncia si riferiva a un ufficio che aveva agito in modo autonomo, senza il presidio dell’Avvocatura dello Stato. La situazione cambia radicalmente quando l’ufficio periferico è difeso dall’Avvocatura, perché in tal caso l’attività processuale è sempre e comunque riferibile all’Agenzia delle Entrate come persona giuridica unitaria e non al singolo ufficio come soggetto distinto.

Carattere unitario dell’Agenzia delle Entrate

Il primo elemento valutato dalla Cassazione attiene al carattere unitario dell’Agenzia delle Entrate. Gli uffici periferici, infatti, non sono soggetti giuridicamente autonomi, ma articolazioni organizzative di un unico ente e la loro attività è imputabile all’Agenzia centrale esattamente come lo è quella del Direttore. Il secondo elemento attiene al principio di effettività della tutela giurisdizionale, che impone di ridurre al massimo le ipotesi di inammissibilità, così da non privare le parti del diritto di accesso al giudice, garantito dalla Convenzione europea dei diritti dell’uomo. Il terzo è la natura impugnatoria del processo tributario, che attribuisce la qualità di parte necessaria non alla singola articolazione organizzativa dell’Amministrazione, ma all’organo che ha emesso l’atto impugnato, ossia sempre l’Agenzia.

In conclusione, secondo la Cassazione, la Direzione territoriale dell’Agenzia delle Entrate ha legittimazione attiva per il ricorso in Cassazione, purché patrocinata dall’Avvocatura dello Stato, in quanto l’attività difensiva deve sempre ritenersi riferibile all’Agenzia come persona giuridica di diritto pubblico e non al singolo ufficio periferico.

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