La Cassazione pone limiti all'accertamento sulle prestazioni gratuite dei commercialisti

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Prestazioni gratuite del commercialista e accertamento fiscale: la Cassazione chiarisce quando non c’è reddito imponibile.

Può un commercialista svolgere alcune attività gratuitamente senza che l’Agenzia delle Entrate presuma automaticamente l’esistenza di compensi non dichiarati? E soprattutto, le autodichiarazioni dei clienti possono avere un valore nel processo tributario?

Con l’ordinanza n. 4135 del 24 febbraio 2026, la Corte di Cassazione ha stabilito che le prestazioni professionali rese a titolo gratuito non possono essere automaticamente assoggettate a tassazione e che le dichiarazioni sostitutive rese dai clienti, pur non costituendo prova legale piena, possono concorrere alla formazione del convincimento del giudice.

La decisione riguarda un accertamento fiscale relativo all’anno d’imposta 2013 nei confronti di una professionista iscritta all’albo dei dottori commercialisti. L’Agenzia delle Entrate aveva contestato l’omessa fatturazione di numerose prestazioni di invio telematico delle dichiarazioni dei redditi, recuperando a tassazione compensi ritenuti non dichiarati.

La Corte ha rigettato il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, confermando la correttezza dell’impostazione seguita dai giudici di merito.

Il caso

La controversia trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a una commercialista per l’anno 2013. L’Ufficio, applicando l’art. 39 del D.P.R. n. 600/1973, aveva ridotto le perdite dichiarate e recuperato a tassazione maggiori compensi per oltre 10.000 euro, ritenendo che alcune prestazioni professionali non fossero state fatturate.

L’accertamento si fondava sull’individuazione di 297 prestazioni consistenti nella trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali. Secondo il Fisco, tali attività non potevano essere state svolte a titolo gratuito.

La contribuente impugnava l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Potenza, sostenendo di aver svolto parallelamente attività di lavoro dipendente e di aver reso numerose prestazioni gratuitamente in favore di parenti e amici. Evidenziava inoltre che, trattandosi di redditi di lavoro autonomo, trovava applicazione il principio di cassa previsto dall’art. 53 del TUIR e che le dichiarazioni rese dai clienti attestavano l’assenza di corrispettivo. La CTP accoglieva parzialmente il ricorso, riducendo le prestazioni effettivamente imponibili.

L’Agenzia proponeva appello, ma la CTR della Basilicata, con sentenza n. 144 del 2021, confermava la decisione di primo grado, correggendo soltanto un errore materiale nel numero delle prestazioni imponibili, ridotte da 152 a 145.

L’Agenzia delle Entrate proponeva quindi ricorso per cassazione, deducendo da un lato il vizio di motivazione apparente e dall’altro l’erronea valutazione delle autodichiarazioni dei clienti come prova della gratuità.

Le motivazioni dei giudici

Con riferimento al primo motivo, la Corte ha escluso che la sentenza impugnata fosse affetta da motivazione apparente. Secondo l’orientamento consolidato della giurisprudenza di legittimità, tale vizio ricorre solo quando la decisione sia priva di una reale giustificazione argomentativa oppure presenti una motivazione talmente contraddittoria da risultare incomprensibile. Nel caso di specie, la CTR aveva spiegato le ragioni per cui poteva ritenersi provata la gratuità di alcune prestazioni, valorizzando la semplicità dell’attività di invio telematico delle dichiarazioni, la possibile gratuità per ragioni di amicizia o parentela e la circostanza che la professionista svolgesse anche un’attività di lavoro dipendente. Aveva inoltre attribuito rilievo alle dichiarazioni rese dai clienti.

Ancora più significativo è il passaggio relativo al secondo motivo di ricorso, concernente il valore probatorio delle autodichiarazioni. L’Agenzia sosteneva che tali dichiarazioni, prive di data certa e di valore di prova legale, non potessero ritenersi sufficienti a dimostrare la gratuità delle prestazioni. La Cassazione ha affermato che anche il contribuente, in attuazione dei principi del giusto processo e della parità delle parti, può produrre nel giudizio tributario dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale, comprese le dichiarazioni sostitutive di atto notorio. Tali dichiarazioni non costituiscono prova legale piena, ma assumono valore indiziario e devono essere valutate nel complessivo quadro probatorio. In altre parole, tali dichiarazioni non possono, da sole, fondare la decisione, ma possono concorrere alla formazione del convincimento del giudice, il quale ha il potere e il dovere di valutarne attendibilità e coerenza.

Nel caso concreto, la CTR aveva correttamente applicato tali principi, valutando le autodichiarazioni unitamente alla natura semplice delle prestazioni e al contesto personale in cui esse erano state rese. La Corte ha dunque escluso la violazione delle norme sull’onere della prova e sulle presunzioni.

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